工程建设周期持续时问较长，从其建设程序来看，工程建设周期包括了初期的决策立项、可行性研究、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工阶段到最后的投入运营阶段。一直以来工程建设的各个阶段之问的造价控制都是分割在不同的部门执行，部门之问缺乏联系，也没有一个造价控制的责任主体。而工程造价具有动态性、层次性，因此在分割状态下的造价控制往往最后导致失败。因此针对工程项目的全过程展开跟踪审计，对提升建设项目的资金透明度，管控资金，节约投资有着重要的意义。

一、工程设计阶段的跟踪审计

尽管设计阶段的成本占整个建设成本的比例较低，但项目的初步设计阶段影响建设项目投资可以达到75%-95%0}。因投资决策和设计阶段可谓是造价控制的关键阶段。而另一方面设计专业性强，审计人员也无法深入到细节之处审计，那么在设计阶段，审计人员需要从以下几个阶段来把握:

一是优选项目设计方案，由多个部门会审审计方案，通过方案比选，设定好若干个评价指标，明确评分标准，得到最优方案。

二是推动限额设计，分解上一阶段的设计审计投资额，按照分解额度来实现设计阶段的限额控制，实现对工程概算和预算指标的控制。

三是投资估算审计，主要审计内容包括投资估算相关资料、数据、指标等依据、分项划分是否清晰、内容与规定、规划要求是否一致。

四是设计概算审计，内容包括投资控制额审计、概算编制依据的合法性审查、概算编制依据的时效性审查、编制依据的适用范围审查、工程量的准确性审查等。

五是施工图预算的审计，内容包括计价依据的合规性、取费标准及套用单价的正确性、概算偏差审计、价值与功能审计等。

二、招投标阶段审计

招投标过程中，审计部门主要针对开标评标进行全过程的监督。审计部门在招投标审计过程应注意审核五关，即:招标文件审核关，招标代理公司选择关、评委抽取关、投标材料、投标单位资质审核关、中标环节的公示关、严禁暗箱操作，有效防范投标串标。审计人员一定要熟悉国家、所在行业关于招投标管理的规定，严格按照规定进行审计、取证。

主要审计内容一是审计建设项目是否具备招投标条件，招标机构的组建是否合法、部门审批、设计标准是否合规等。

二是招标方式是否符合规定，是否违规进行邀请招标、招标过程是否透明、公正。

三是招标文件是否详细完整。其中的报价要求、评标方法、约定条款内容是否具有倾向性条款，责任约定是否明晰。

四是审计招标过程是否存在抬高造价、向施工单位泄露标底、串通围标等行为。

三、施工阶段审计

 (一)内部控制审计

理顺施工工作流程，确定审计关键如签证、变更、方案技术措施审批，材料采购等。通过内部审计初步评价内部控制制度的健全性、合理性、有效性。

 (二)施工现场审计

审计人员需要深入到施工现场，参与建设项目会议，了解工程实际有关文件和结算资料，尤其是工程变更和签证资料，及时反映审计中的问题。

 (三)工程进度款审计

审计工程项目的每期“工程价款结算账单”处理程序的合规性，金额是否准确，资金支付是否到位，支付进度情况等，工程进度款的支付要看重从以下几个方面入手:

一是进度款的支付是否符合合同规定。按国家相关规定，工程项目的预付款一般不超过全同总金额的20%，且要求对方单位提供等额银行保函的，还要注意的是银行保函的真实性，及合规性，即是否符合合同约定的各种条件。

二是工程的形象进度及质量是否得到相关业务部门的确认。业务部门是否确认了工程形象进度;监理单位对形象进度及工程质量的是否确认;项目委托中介机构进行全过程跟踪审计的，还要有全过程跟踪审计单位的审核;

三是资金支付审批流程完整性。工程建设项目单位一般都制定有资金支付审批流程，审计部门在检查的时候一定要关注资金支付审批流程的完善性，关注是否存在越权审批，各种不相容岗位是否分离，由于限制不能完全分离的，是否有其他的措施予以弥补。

四是付款四一致原则，即合同单位与中标单位是否一致、出票单位与合同单位是否一致、出票单位与收款单位是否一致(包括开户行与银行账号)，付款单位与合同单位是否一致。在实际的审计实践中，还要注意的是工程在没有进行交工结算审计前，所支付的工程价款一般不要超过合同总价的75%。

 (四)材料设备采购审计

针对工程建设中涉及到的材料进行采购审计，核算采购成本，审查采购程序，采购价格，尤其是重点大型设备，是否存在回扣问题。

 (五)工程变更审计

工程变更在施工中}一分普遍，因此需要审计人员严格针对变更情况，变更审计，变更签证，各方会议文件记录进行审查。

 (六)工程索赔审计

重点审查工程索赔的依据合法性和合理性，索赔手续和索赔费用是否符合技术规范和合同要求，最终的索赔是否到位。

四、结算与决算审计

工程项目要坚持先审计后开工，工程价款要先审计后结算，竣工决算要审计后验收。工程款项在没有经过审计的情况下，财务部门不得付款。这里涉及到了两个概念，结算与决算。在多年的实践检查中，发现很多单位工程项目管理人员没有弄清两者的联系与区别。经常是有结算无决算，而有的单位是有决算无结算。

概括而言，结算是承包人依据合同约定的内容完成全部工作，经发包人及有关机构验收合格，承、发包双方依据约定的合同价款和价款调整内容以及索赔事项，最终计算和确定实际工程造价的文件，竣工结算包括单项结算和整体竣工结算。而决算是指在建设项目全部建成后，由建设单位以实物数量和货币指标为计量单位，编制综合反映建设项目从筹建到竣工投产为比的全部建设费用、建设成果、和财务状况的总结性文件。由于两份报告的专业性，在实际工作，结算与决策都往往委托中介机构进行，竣工结算往往由造价咨询公司进行，竣工决算由则委托会计师事务所进行。

会计师事务所完成决算后，单位审计部门应当对决算报告进行审核。审核的主要内容有以下5项:

一是资金投入情况。主要审核各种渠道资金的投入情况，所有资金是否全部到位以及资金的使用、管理及核算情况。

二是审计概算的调整情况。主要是核实项目超概算的金额、分析原因。

三是审核验收资料的完备性。审核是否已系统整理工程建设相关技术资料、是否完成竣工图纸的编制、是否汇总整理工程建设的各项记录;各种设备的技术资料是否真实可靠。

四是审核交付使用资产是否真实。检查编制的资产总表、明细表是否正确，各种交付的资产是否符合移交条件，移交手续是否齐全合规，各种待摊投资的分摊是否合理、准确，是否有将新建的项目作为未完工程项目。

五是审计结余资金。审查有无虚列往来款项，隐匿结余资金，审查库存物资存量是否真实准确，审查债权、债务的真实性，是否有转移、挪用资金和债权债务清理不及时的情况。

五、结语

长期以来，工程建设是腐败案件发生的“重灾区”，建设项目资金庞大，持续周期长，投资主体复杂，因此容易发生违规建设、超额投资、商业贿赂等问题。二十世纪七十年代，工程项目跟踪审计逐渐被应用在工程建设领域中，通过对工程项目的各个细节展开审计，纠正建设项目中的问题，确保建设项目能够顺利完成。