本文的研究重要部分即理论基础，系统地概述了作业成本法概述、作业成本法产生的必然性以及作业成本法在成本控制中应用的优势。

作业成本核算相关概念如下：

（1）传统成本控制

通过分析成本性态可将企业划分为变动成本和固定成本，在此基础之上构建一元线性方程：y=a+bx。其中y表示总成本，x表示业务量，a表示固定成本数额，b表示单位变动成本。目前，一元线性方程下具有两种传统成本计算方法：完全成本法和变动成本法。运用完全成本法可将企业全部成本划分为生产成本和非产生成本。通常情况下，产品产量与单位产品成本呈现负相关性，即产品产量越高，单位产品成本越低；反之亦然。完全成本法仅对生产成本进行成本性态分析。同时，完全成本法具有三大优点：符合公认的会计原则，强调生产环节对企业利润的贡献，及强调成本补偿上的一致性。完全成本法具有两大缺点：不利于企业的短期决策，不利于成本控制。运用变动成本法可将企业全部成本划分为固定成本和变动成本。变动成本法具有四大优点：有利于成本控制和业绩考核，有利于短期经营决策，有利于产品成本的计算工作，有利于促使企业管理当局重视销售，规避盲目生产现象；变动成本法具有四大缺点：成本分解不精确，难以满足长期决策的需求，不符合传统的成本概念，影响征税部门的收益和投资者及时取得收益。

（2）作业成本核算的四大要素

作业成本的管理过程有四大核算的要素被涉及到，它们分别为：成本动因、成本对象、作业、资源。

成本动因：在进行作业过程中，任何导致成本发生变动的因素，同时，也是用它来把成本分配至作业中，然后由作业进行分配至其他的产品、作业或服务这样可计量的一种因素，可分为资源动因和作业动因。

成本对象：任何一种有对成本进行计算需要的那些最终的项目。

作业：就是在组织内部所进行的一种工作，在这里它包括了一系列工作、活动或者行动。也可以将之定义为，对ABC目的有利的、迸行在组织内部的一个活动集合体。

资源：在进行作业过程中资源是被使用或运用的经济方面要素。

在成本核算方面，作业成本法的核心思想为：“工作中成本对象进行作业消耗，而作业进行资源的消耗”。在这里通过进行作业与成本方面的确认与计量，计算产品最终成本，与此同时深入至作业的层次进行成本的计算，追踪所有的企业作业活动并做出动态的反映，给企业提供出准确的各项决策上的成本信息。

（3）作业成本法

传统成本控制背景下，成本变动直接受产品产量或人工的影响。随着社会经济发展及企业的壮大，成本变动原因逐渐趋于多元化、多方面，此形势下进一步加剧了传统成本核算对实际情况的偏离及扭曲。作业成本法理论认为，企业产品相关全部作业所消耗资源的总和称之为产品成本，因此，产品成本核算必须围绕作业为中心进行，而作业成本法为控制作业成本而产生，即依据作业动因实现成本计量归集，从而达到成本合理分配和确认的目标。

作业成本法基本思想为：企业在某种意义上来说是一个为使顾客需求得到满足、投资者实现报酬最大化价值而运行的联系密切的一系列的作业集合体，在这里企业进行商品的生产或者消耗作业提供劳务，作业造成资源消耗，而在消耗资源的同时进行的是积累价值的过程，结果全部累积在了最终的劳务或商品上面，最终劳务或商品既是集合全部的作业，又集合全部的价值。

作业成本法的基本原理，如图所示。

图2.1 作业成本法的原理

Figure2.1 Activity Based Costing

作业成本法是指依据企业作业活动动态，计算出其作业和成本对象的成本，从而实现作业业绩和资源利用状况的有效评价方法。企业依据资源利用因果关系来实现对成本的有效分配，即依据成本对象消耗成本状况来实现作业成本对成本对象的合理分配，依据作业消耗资源状况来实现资源对作业的合理分配。企业应结合业务流程的资源消耗状况来实施作业成本法计算，通常情况下，企业作业成本法计算涉及四大环节：一是确定作业和作业中心；二是分析归集成本和成本动因；三是构建成本库；四是构建作业成本计算模型。

将作业成本法应用到制造业产业中，对科学合理确定制造业产品成本至关重要。对于制造业来说，其往往以成本耗费特点为依据，来合理确定作业中心，从而构建起成本库。以人力资源成本为例，人力资源成本作为一个作业成本库，其直接受人数、工作时间及其业务量等多方面因素的影响。另一方面，就制造业营运成本而言，其通常涉及到营业费用、部分营业外支出及其固定资产折旧。而在作业成本法的成本动因下，将家电制造业的营运成本划分为车辆运营费用库、人力资源成本库、及安全保卫成本库等多个部分，从而实现更好的成本分摊。

（4）作业成本核算

作业成本核算是指企业在作业成本法的指导下，将收集到的作业成本（消耗的资源）依据作业动因（资源动因）合理分配到成本对象（作业）的一种核算方法。作业成本核算在实质上是体现了生产、作业、产品、资源四者之间的耗用关系。企业运用作业成本核算有助于提升企业的盈利能力和市场竞争能力，从而推进企业实现经济效益和社会效益价值最大化。