1 研究背景及意义

城市建设集团，作为政府直属的城市基础设施建设企业，专门从事城市建设项目的投资、运营、管理、融资以及建设等，并控股或参股其他国有资产经营项目。城市建设集团具有多元化的融资能力和投资能力，在一批重点项目和重大项目上，为城市建设和管理作出了突出贡献。城市建设集团在我国的发展可以用井喷来形容，各个城市基本上建立了城市开发企业或者城市开发融资平台。在快速发展的背后，存在着对企业内部控制管理不到位，内部控制不健全、风险管理松散、财务问题突出等问题，急需进一步加大管理和控制力度，保障城市建设有序健康进行。

本文在内部控制和风险管理理论的基础上，以A城市建设集团为研究对象，详细剖析了集团内部控制存在的问题以及风险管理中的短板。对内部控制和风险管理体系进行了重新设计，对于改善集团内部控制状况和财务风险管理水平具有较强的实际意义。对于完善内部控制理论和财务风险管理理论具有一定的理论意义。与此同时，也为其他城市建设集团和城市投融资平台提供一定的参考和借鉴。

总之，建立和完善企业集团内部控制和风险管理体系，不仅能够解决集团内部信息沟通不畅、财务信息不可靠、互相监督制约存在短板的问题，还能够完善企业集团治理结构、改进投融资现状、提高核心竞争力，保证企业在激烈的竞争环境中得以持续发展。

2 内部控制与财务风险管理研究

2.1 企业内部控制研究

内部控制是由企业全体人员，包括董事会、监事会、管理层和全体员工共同组织实施的，为实现企业战略目标和发展计划而采取的各种方法和措施。其主要目的是保证财务记录准确可靠、财务信息真实完整、各项制度得以贯彻落实、财务目标和战略目标得以实现、经营效率和经营水平稳步提高、各种制度和规章逐步完善。从企业内部控制的发展来看，内部控制主要经历了内部牵制、会计管理控制、结构控制、整体概念框架和风险管理五个关键发展阶段。

2.2 企业财务风险管理研究

企业财务风险主要包括两种，一种是企业财务活动中由于不确定因素的影响，使得财务收益与预计收益或预计利润发生偏离;另一种是因为企业财务管理制度不完善，从而导致的企业财务管理工作出现一定的偏差。概括起来讲，企业财务风险主要是指企业在生产经营的过程中，由于各种内部和外部环境的变化，以及企业财务不当操作而导致的财务状况的不确定性，导致实际发生的结果与预计结果存在一定的偏差，使企业的财务状况遭受一定的损失。财务风险的内容有很多，主要包括市场风险、管理风险、操作做风险、资金流动性风险、利率风险、合作伙伴信用风险等。风险是客观存在的，风险具有客观性、不确定性、长期性和周期性。对于风险的管理，我们不能从根本上去杜绝，但是可以将风险降低到我们可以控制的范围内。

2.3 关于内部控制与风险管理的关系研究

在相关研究中，大部分专家认为内部控制与风险管理是一致的，包括目标和管理的方式，但是也有学者持有不同观点。有的认为，内部控制包含于风险管理之中，有的认为风险管理是内部控制的继承和发展，还有的认为内部控制与风险管理是相对独立的两个概念，不存在关联。本文在梳理相关文献的基础上，认为内部控制与财务风险管理具有一定的关联性和区别性，并不是谁包含谁的关系，而是相互交集的关系。2004年COSO委员会将内部控制整体框架扩展为“企业风险管理框架”，将企业内部控制作为企业风险管理的一个重要组成部分，在“内部控制整体框架”的基础上，对内部控制的目标导向、风险管理等方面进行了发展创新。从整体来看，内部控制是风险管理的一个关键措施，风险管理是内部控制的中间一环，具有.定的交集，都是由企业全体人员共同实施的，强调r全员参与的特点，内部控制与风险管理都是一个过程，不是静态的，其本身也不是一个结果，而是为实现结果而产生的一个过程，内部控制与风险管理都贯穿于企业的生产经营活动，对于企业的日常生产经营活动具有重要的意义，内部控制与风险管理都是为实现企业战略目标而服务的，其目标具有一致性。设计合理运行有效的内部控制与风险管理，能够为企业管理者和董事会在实现各种目标生产经营目标和战略目标上提供更科学的保障，风险管理与内部控制在组成要素上也是有一定的重合性，都包括相关环境、风险评估、控制活动、信息传递、监督等要素。内部控制与财务风险管理也具有一定的关联性，但是也有区别，财务风险管理主要聚焦于财务管理，内部控制概念相对较为广泛，其中包含与财务相关的内部控制。

3 A城建集团在内部控制与财务风险管理中存在的主要问题

A城建集团是以地产开发、城轨建设、工程承包、园林绿化、物业经营、投资融资为六大支柱产业的大型综合性建筑企业集团，从前期投资规划至后期服务经营，拥有上下游联动的完整产业链，中国企业500强之.，“全国优秀施工企业”、“全国建设系统企业文化建设先进企业”等荣誉称号。在快速发展的同时，A城建集团在内部控制和财务风险管理中也存在一些问题。

一是企业集团治理结构不合理，风险防范和内部控制意识不强。A城建集团多数管理者和经营者都认识到了内部控制和财务风险管理的重要性。但在实际过程中只是重视会计核算和会计管理，往往忽略了信息与沟通、控制环境、风险控制等要素。A城建集团作为政府的基础设施建设投资法人，设有董事会、监事会、管理层，随着集团的不断发展与壮大，企业治理结构已经与其发展规模不相匹配，有待进一步调整和优化，对于国资委提出的政企分开、政资分开、所有权和经营权相分离，企业集团做得还不是很到位。公司治理结构是企业可持续发展、完善内部控制制度和加强财务风险管理的需要，也是实现政企分开、政资分开的关键，A城建集团董事会成员全部来自集团之外，与城建集团管理层人员没有任何的重合，这也就导致了所有权和执行权制衡性不强，企业集团董事会决策的科学性和管理层风险防范能力有待进一步加强。A城建集团的核心业务主要有城市建设、融资投资、国有资产经营管理等。除了建设施工和房地产外，其他业务都集中在资产运营管理中心来独自承担，权责过于集中，不利于财务风险的管理和控制。

二是内部控制制度不健全、执行不到位。A企业集团虽然建立一套内部控制制度，但还有许多地方需要完善，尚未形成一个整体的内部控制体系，内部控制运作程序不科学，风险管理制度不到位。在内部控制执行的过程中还存在一些问题，比如，不相容职务没有分离，会计和出纳由人兼任，收据与印章由同人管理等，这些都是执行不到位的问题，虽然有制度，但制度仅仅是挂在了墙上。制度缺乏刚性，奖惩不明，财务部门与其他部门之间的互相监督也存在不到位的问题。授权审批不到位，不实行集体决策和集体审批，个别人说了算，甚至有的部门未办理审批业务就进行材料领取，授权制度不完善。

三是人才流失严重，人员专业胜任能力不强。主要表现在财务人员学历不高，各个部门人手短缺，缺乏业务骨干和后备人术企业员工培训和招聘机制尚未形成，存在内部招聘多，外部招聘较少的问题，金字塔式的人才结构尚未形成，人员流失较为严重。尚未形成激励与约束机制并存的绩效考核，制度和执行问题关键在人，这些问题的存在，为企业实施内部控制与风险管理设置一定的壁垒。

四是没有建立起完整的动态风险管理控制体系。A企业集团在风险管理和控制上采取的是一种强行推进的措施，只对于关键核心的岗位和人员进行了风险管理和内部控制措施，大部分员工还处于雾里看花的状态，没有树立全员参与的理念。在部门管理上，企业当前风险管理和内部控制集中于内部审计，但内部审计往往是事后审计，发现问题后对于风险的管理和防范往往显得很被动。在内部评价内部监督上还存在一些问题，内部审计入员独立性较差，往往兼任会计，财务管理部门的负责人，对于风险的防范和识别存在一定问题。内部控制和风险管理的效率较低，部门与部门之间的沟通协作仍需加强。

五是A城建集团融资平台负债数额较大。随着新一轮城市建设和基础设施建设的投资建设，城市更新建设需要更多的资金，但是中央对于地方债务问题已经作出了明确规定，要进一步减少债务。A城建集团的负债数量较大，给企业生产经营带来了较大隐患。随着银行贷款的收紧，企业集团独立承担的债务将明显增加，不利于集团后期业务的开展。

4 建立基于财务风险管理的内部控制体系

一是完善组织结构，加强企业治理，发挥群体智慧，形成群体决策机制。完善组织规则，确保内部审计的独立性，开展事前、事中审计，将内部审计作为风险管理和内部控制的“晴雨表” “先遣兵”。二是加强内部控制制度建设。制度具有长远性、稳定性和目标性，要加大力度完善内部控制，确保全员参与，完善制度流程，统一管理和责任的主体，明确责权利。通过实施精品战略，实现企业的愿景目标。三是围绕企业文化，建立科学的选人、用人、留人机制。把HR提升到战略高度，为企业长期可持续发展服务。发挥人的能动性，建立有效的薪酬和激励机制，提i匡作效能，完善绩效考核体系。四是加强财务风险管理与控制。建立财务风险预警机制，完善财务分析，加强财务信息化建设，有效化解财务风险，加强风险预测和预判，将风险控制在萌芽状态。五是进一步降低负债，有效化解债务问题。通过与社会资本合作，加强PPP等合作开发模式的应用，实施债转股策略，有效化解债务问题，降低财务风险，提高风险应对能力。